que tal buen dia

alguien me puede decir cuales son las empresas que tiene obligacion de retener el impuesto del 4%

Dentro de las obligaciones fiscales en materia de IVA se encuentra la de efectuar retenciones por actos o actividades enlistadas en el artículo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado misma que establece que:

Estarán obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los contribuyentes siguientes:

Sean instituciones de crédito que: Adquieran bienes mediante dación en pago o adjudicación judicial o fiduciaria.
Sean personas morales que: Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.
Desde 1999

Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su comercialización. La disposición no aclara el tipo de personas a las que se les adquieren los desperdicios y por lo tanto pueden ser físicas o morales.
Desde 1999

Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o morales.
Entró en vigor a partir del 1° de septiembre de 2000

Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas físicas.
Entró en vigor a partir del 1° de abril de 2000


Sean personas físicas o morales que: Adquieran bienes tangibles, o los usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en el país.
En el estudio que nos ocupa analizaremos exclusivamente a aquellos que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o morales.

OBLIGACIONES QUE NACEN COMO RETENEDOR DEL IVA

A partir del 1o. de septiembre de 2000 las personas morales así como la Federación y sus organismos descentralizados, estarán obligados a efectuar la retención del IVA por los servicios de autotransporte terrestre de bienes que reciban.
La regla 2.3.14. de la Resolución Miscelánea Fiscal para el año 2000, establece que los contribuyentes que actúen como retenedores deberán presentar la forma oficial R-1, anotando la clave de obligación fiscal 878 (retención de IVA), a más tardar el 15 de septiembre de 2000 (regla 5.1.15., de la Resolución Miscelánea Fiscal para el año 2000. Diario Oficial de la Federación del 31 de marzo de 2000).
Enterar mediante declaración en las oficinas autorizadas conjuntamente con los pagos provisionales que correspondan al período en que se efectúe la retención o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente al que hubiere efectuado la retención, sin que contra el entero de la retención pueda realizarse acreditamiento, compensación o disminución alguna.
Presentar declaración anual de las retenciones de IVA efectuadas en el formulario 27 de la declaración anual informativa de retenciones distintas a salarios
Expedir la constancia de la retención de IVA en el formato 37-A., ésta obligación se considera cumplida, cuando la carta de porte que deba acompañar a las mercancías o en su defecto el comprobante que se emita para efectos fiscales, incluya la leyenda "Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado" por escrito o mediante sello, así como el monto del impuesto retenido.
SUJETOS QUE AÚN NO SIENDO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEBEN RETENERLO.

En el tercer párrafo del artículo 3º de la ley del Impuesto al Valor Agregado se señala que la Federación y sus organismos descentralizados efectuarán la retención del IVA cuando:

Adquieran bienes,
Usen o gocen temporalmente bienes (arrendamiento) o
Reciban servicios, de personas físicas, o de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en el país en el supuesto previsto en la fracción III anteriormente señalada.
En virtud de ello, en la regla 5.1.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para el año 2000 se manifiesta que las personas morales que no estén obligadas al pago del IVA por la realización de sus actividades (actos o actividades exentos del IVA) y que hubieren efectuado la retención de dicho impuesto, deberán dar de alta en el Registro Federal de Contribuyentes la obligación de retenedor de IVA anotando la clave 878 (retención de IVA), como aumento de obligaciones fiscales en el formato R-1 y enterarán el impuesto retenido, utilizando para ello el formato 1-D (para declarar las retenciones).

TASA DE RETENCIÓN DE IVA EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS DE AUTOTRANSPORTE

Las personas morales así como la Federación y sus organismos descentralizados por los servicios de autotransporte terrestre de bienes que reciban, efectuarán la retención del Impuesto al Valor Agregado aplicando la tasa del 4% al valor de los actos o actividades (regla 5.2.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para el año 2000. Diario Oficial de la Federación del día 31 de marzo de 2000).

En este caso las personas físicas o morales que presten servicios de autotransporte terrestre de bienes a la Federación, sus organismos descentralizados o a las personas morales antes mencionadas, podrán acreditar contra el IVA que hayan trasladado y que no se les hubiere retenido, el impuesto acreditable a que tengan derecho.

En el caso de resultarles un saldo a favor podrán acreditarlo posteriormente o solicitar su devolución, conforme a lo expuesto en el artículo 6 de la ley del IVA. (Regla 5.1.2. de la miscelánea fiscal publicada el 29 de agosto pasado)

Asimismo la regla 5.1.2. de la miscelánea fiscal publicada el 29 de agosto pasado cambia la base de la retención para aclarar que sólo por el concepto de fletes o valor de la contraprestación pactada por la prestación del referido servicio estableciendo que las personas físicas o morales que presten los servicios de autotransporte deberán tener a disposición la documentación de todos los servicios que no sean fletes tales como viáticos, pago de derechos, maniobras, estadías, etc. esto es tal vez ante la idea de que estas personas reaccionaran orientando sustancialmente la facturación de sus servicios a todos los conceptos por una minoría de fletes, en ese caso les previene la SHCP que si revisará tal documentación.

Ahora bien en la facturación de éstas empresas se desglosa el concepto de cobro por fletes, así mismo la retención únicamente se efectuará por el Impuesto al Valor Agregado derivado por concepto del flete.

Según lo establecido por la Regla 5.1.3. de la Resolución Miscelánea Fiscal para el año 2000

Ejemplo:

Datos:

30 Computadoras
30,000.00

Mas:

Fletes
1,250.00

Subtotal
31,250.00

Por:

IVA 15%
4,687.50


Total:
35,937.50


Retención:

Fletes
1,250.00

Por:

4% retención al valor del acto
50.00


Facturación:

Mas:
Importe:
31,250.00

Mas:
IVA
4,687.50

Menos:
Retención IVA
(50.00)

Igual:
Total
35,887.50


Esto resulta bastante impráctico para todas aquellas empresas que por el envío de su mercancía cobren por separado el flete pues al momento de elaborar su factura deberán autoconsiderarse la retención y el cliente al momento del pago deberá expedir constancia de la retención.

Esto implica más trabajo administrativo y por el otro lado realizar funciones de recaudador sin goce de salario, pero eso si de no enterar a tiempo las retenciones del IVA pagará accesorios (actualizaciones y recargos) por pago extemporáneo.

RETENCIÓN DEL IVA POR LA FEDERACIÓN Y SUS ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS

En la regla 5.1.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para el año 2000 se señala que por el ejercicio de 2000; La Federación y sus organismos descentralizados que efectúen erogaciones por concepto de adquisición de bienes o prestación de servicios, distintos de servicios personales independientes, podrán no cumplir con la obligación de retener siempre que el monto del precio o de la contraprestación pactada no rebase la cantidad de 6 mil pesos.

La exención anteriormente mencionada no implica a los servicios de autotransporte, motivo por el cual a

partir del 1° de septiembre de 2000 entra en vigor la obligación de retener el IVA a transportistas, independientemente que el pago a estos fuera menor a 6 mil pesos.

EN QUE MOMENTO SE RETIENE EL IVA

El retenedor efectuará la retención del impuesto en el momento en que se efectúe la enajenación de conformidad con el artículo 11, o se esté obligado al pago del mismo en los términos de los artículos 17 y 22 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. (Cuarto párrafo del artículo 1-A)

Supuestos:

Se envíe el bien al adquirente.
A falta de envío, al entregarse materialmente el bien. No se aplicará esta fracción cuando la persona a la que se envíe o entregue el bien, no tenga obligación de recibirlo o de adquirirlo.
Se pague parcial o totalmente el precio.
Se expida el comprobante que ampare la enajenación.
OBLIGACIONES DEL QUE PRESTA EL SERVICIOS DE AUTOTRANSPORTE

Incluir en sus comprobantes fiscales que expida la leyenda de "Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado". (Artículo 32, fracción III, cuarto párrafo de la Ley del IVA)

La leyenda no será necesaria que se encuentre en forma impresa en el comprobante, podrá realizarse por escrito o en sello, según lo establecido en la regla 5.1.11 de la Resolución Miscelánea Fiscal para el año 2000.

COMENTARIOS ADICIONALES DE:
C.P. Reynaldo Luévano González
lmvr@infosel.net.mx

ANALISIS CONCEPTUAL

SERVICIOS DE AUTOTRANSPORTE FEDERAL: Serán los siguientes: I. De pasajeros; II. De turismo; y III. De carga. (Art. 33, de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal).

SERVICIOS AUXILIARES: Serán los siguientes: I. Terminales de pasajeros; II. Terminales interiores de carga; III. Arrastre, salvamento y depósito de vehículos; IV. Unidades de verificación; y V. Paquetería y Mensajería. (Art. 52, de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal).

SERVICIOS DE AUTOTRANSPORTE DE CARGA: El porte de mercancías que se presta a terceros en caminos de jurisdicción federal. (Art. 2, fracción VIII, de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal).

SERVICIOS AUXILIARES: Los que sin formar parte del autotransporte federal de pasajeros, turismo o carga, complementan su operación y explotación. (Art. 2, fracción VII, de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal).

SERVICIOS DE PAQUETERIA Y MENSAJERIA: El porte de paquetes debidamente envueltos y rotulados con embalaje que permita su traslado y que se preste a terceros en caminos de jurisdicción federal. (Art. 2, fracción XI, de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal).

AUTOTRANSPORTE: Auto.- Propio o por uno mismo. Transporte.- Acción y efecto de transportar. Llevar cosas o personas de un lugar a otro. (Diccionario de la Lengua Española).

TERRESTRE: Perteneciente o relativo a la tierra. (Diccionario de la Lengua Española).

BIENES: Muebles.- Los que puedan trasladarse de una parte a otra sin menoscabo de la cosa inmueble que los contiene. (Diccionario de la Lengua Española).

Muebles por su naturaleza.- Los cuerpos que pueden trasladarse de un lugar a otro, ya se muevan por sí mismos, ya por efecto de una fuerza exterior. (Art. 753 del C.C.D.F.)

Así las cosas, como vemos el concepto de "Autotransporte Terrestre de Carga" esta definido por la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal; y en esa misma Ley se define que el servicio de "paquetería y mensajería" no forma parte del autotransporte federal, ya que es un servicio complementario de su operación y explotación. Por lo tanto, bajo este análisis y con base al concepto manejado en la exposición de motivos de la Ley Miscelánea para el 2000, el servicio de paquetería y mensajería no estaría sujeto a la retención establecida en la Ley del IVA.

Por otra parte, el concepto incluido en la Ley del IVA de "Autotransporte Terrestre de Bienes" es bastante amplio, ya que comprende el traslado de un lugar a otro de cualquier bien mueble. Por lo tanto, bajo este concepto, sí queda incluido y sujeto a retención del IVA el servicio de paquetería y mensajería.

Los servicios de mensajería no se consideran transporte terrestre de bienes

El caso es que según un criterio interno del SAT en el que le responde al sindico CP Sergio Eduardo Labastida Ontiveros de la Universidad de Guadalajara AC señala que en el caso el servicio de mensajería no es sujeto de retención del IVA, esto es debido a que en la ley de caminos y puentes y autotransporte federal el articulo 2 fracción VIII define el servicio como el porte de mercancías que se presta a terceros en caminos de jurisdicción federal y que la fracción XI del citado articulo considera como servicio de paquetería al porte de paquetes debidamente envueltos y rotulados o con embalaje que permita su traslado y que se presta a terceros en caminos de jurisdicción federal señalando básicamente que el servicio de mensajería no es un servicio de autotransporte por lo cual no queda incluido en la retención del IVA.

CONCLUSIONES:

Por un lado tenemos que la ley del IVA no distingue entre servicios de autotransporte y mensajería y por lo tanto estarán sujetas a retención, y lo único podríamos concluir es que el servicio de estafeta, DHL, etc., no es un servicio de autotransporte de carga federal en términos de la ley invocada, pero sigue quedando sujeta a la retención del IVA.

Por otro lado la interpretación que se le da en forma supletoria a la Ley de Caminos y Puentes, que permite concluir que los servicios de mensajería no son servicios de autotransporte y por lo tanto no quedan sujetas a la tan mencionada retención del IVA.

Sin embargo lo interesante de todo esto es que el criterio emitido por el SAT está en función a la Ley de Caminos y Puentes, y por lo tanto determina que los servicios de mensajería no están sujetos a la retención del IVA

El criterio emitido no es de aplicación general por lo tanto cada contribuyente en lo particular que se crea afectado podrá realizar su consulta a la SHCP (SAT), argumentando lo que a su favor convenga para obtener una resolución favorable.

Leemos los supuestos previstos en artículo 1o.-A, fracción II, inciso c) de la Ley del IVA, quienes tienen la obligacion de retener y vemos que solo es APLICABLE para PERSONAS MORALES,por lo tanto las PERSONAS FISICAS,QUEDAN EXCEPTUADAS DE HACER LA RETENCION,,Y CON ELLO NO EXISTE PARA LOS MISMOS RESPONSABILIDAD SOLIDARIA,es decir no les aplica la obligacion como recaudadores o retenedores,señalada en el primer parrafo del articulo 26 del citado Codigo.